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昆明小微企業所得稅節稅技巧

發布時間:2019-09-19 10:12

  注意收入臨界點,減輕企業所得稅


  企業所得稅稅法第二十八條規定:符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。


  條例第九十二條規定:企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:


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  (一)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;


  (二)其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。


  依據稅法和條例規定,符合小型微利企業條件的,按20%繳稅,超過的,按25%繳稅(見表1)。這中間有5個百分點的稅收利益,對一些小型企業來說,也是個不小的數字。


  對此,我們的籌劃思路是:


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  1、如果企業在資產和從業人員方面超過了規定的標準,可以采取“化整為零”的方式來適應政策,比如把生產部門、銷售部門或者采購部門分離出去,單獨成立子公司,就可以把資產和人員這兩個指標控制在規定的標準之內,同時還可以把應納稅所得額分散開來。


  2、如果年度應納稅所得額超過了30萬元,可以采取遞延收入的措施,把部分收入延期,作為下一個年度的收入。


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  案例分析如下:


  某企業按核定征收方式交納企業所得稅。1~11月銷售收入為360萬元,按核定應稅所得率7%計算,應納稅所得為25.2萬元(360×7%),不到30萬元,適用小型微利企業20%稅率,需交納所得稅50400元(25.2萬元×20%)。


  這個企業在12月這個月,按正常銷售方式確認銷售收入90萬元,年終匯算收入總額為450萬元,按應稅所得率7%計算,應納稅所得為31.5萬元,超過30萬元,適用的是25%的稅率,需交納企業所得稅78750元(31.5萬元×25%)。


  顯然,這個12月份的收入就是節稅籌劃的重點,我們要采取合法的措施,把12月份的部分收入遞延到下一個年度去。


  把這家企業12月份90萬元收入,采用分期收款結算方式進行銷售,在合同上約定分兩次收回貨款,第一期12月31日之前收回價款三分之二,第二期在下一個年度1月份再收回價款三分之一。那么,這個企業12月份確認的收入就是60萬元,全年收入為420萬元,按應稅所得率7%計算,應納稅所得為29.4萬元(420×7%),適用的稅率仍是20%,應交納企業所得稅為58800元(29.4萬元×20%),當年少繳企業所得稅19950元(78750-58800),稅負減輕率25.33%(19950÷78750)。


  對于遞延到下一個年度的30萬元收入,在以后年度,也可以按同樣方法讓其適用20%的稅率,這樣也只需要納稅4200元(30萬元×7%×20%)。


  通過這樣一個籌劃,這個企業總體節稅為:15750元(78750-58800-4200),總體稅負減輕率為20%(15750÷78750)。這個稅負減輕率正好是稅率從25%降到20%的降幅(5%÷25%)。


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  利用企業組織形式規避企業所得稅


  從目前的企業組織形式看,大體分為獨資企業、合伙企業和公司制企業等幾類。大多數企業都是以公司制的組織形式進行經營,目的是為了更廣泛地籌集資本,分散經營風險,承擔有限的債務責任。但是,從納稅的角度來說,特別是對小型企業來說,這并非是最好的選擇。因為公司的個人股東從公司得到的稅后分紅也要納稅,這就是典型的“重復納稅”問題。


  稅法第一條規定:在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人,依照本法的規定交納企業所得稅。


  個人獨資企業、合伙企業不適用本法。


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  條例第二條補充道:企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業,是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。


  稅法的意思很明確:獨資企業或合伙企業不交納企業所得稅,只按個人的實際收入交納個人所得稅;或者說,獨資企業及合伙企業不存在“重復納稅”問題(如表2所示):


  我們建議那些規模不大、經營風險小的企業,以及特別要求承擔無限責任的企業(如昆明代理記賬公司和律師事務所),應該選擇獨資或合伙的企業組織形式來從事經營活動。


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  案例分析如下:


  有5個人共同以等額出資組建一股份公司,預計年應稅所得額為400000元,在所得稅稅率25%的條件下,應繳所得稅為100000元,稅后利潤為300000元,公司按稅后利潤的10%提取公積金30000元,稅后利潤尚余270000元。5人平均分配,每人可分得54000元。按照稅法規定,5名出資人要按20%交納個人所得稅共計54000元,企業所得稅與個人所得稅合計交納154000元。


  我們對這個企業進行節稅籌劃,把它變更為合伙制企業(或在注冊企業前就確定企業的組織形式),預計年所得額400000元,提取私營企業發展基金150000元,尚余250000元,每人分50000元。依據規定,他們的個人所得適應30%的稅率,每人納稅10750元(50000×30%-4250),5人合計納稅53750元,這就比公司制企業少納稅100250元(154000-53750),稅負降低率為65.1%。


  所以說,對于經營風險不大、投入資本較少的小型企業,很適合采取獨資或合伙的企業組織形式設立(昆明代理記賬公司多為合伙企業);一些企業做大了,再轉變企業組織形式(公司制)也不遲。


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